中级经济师基础辅导：抵免限额的计算方法
发布时间：2013/2/27 23:01:16 来源：城市网学院 编辑：admin
计算方法 计算公式
（1）分国抵免限额 分国抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×（某一外国应税所得额/国内外应税所得额）
（2）综合抵免限额 综合抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×（国外应税所得额/国内外应税所得额）
（3）分项抵免限额 分项抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×（国外某一单项应税所得额/国内外应税所得额）
在综合抵免法下，纳税人可获得最大限度的抵免。
税收饶让：
居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。
目的：为保障各国税收优惠措施的实际效果。
【例题1·案例分析题】甲国居民有城市网于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元；城市网于丙国经营所得200万元，特许权使用费所得60万元。甲、乙、丙三国经营所得的所得税税率分别为50%、40%、60%;甲、乙、丙三国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%、5%。请回答以下问题：
（1）在分国抵免法下城市网于乙国所得的抵免额为（ ）。
A.55万元
B.50万元
C.10万元
D.0
『正确答案』B
『答案解析』抵免限额=100×50%+50×10%=55万元
实际已纳税额=100×40%+ 50×20%=50万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免50万元。
（2）在分国抵免法下城市网于丙国所得的抵免额为（ ）。
A.123万元
B.106万元
C.104万元
D.0
『正确答案』B
『答案解析』抵免限额=200×50%+60×10%=106万元
实际已纳税额=200×60%+ 60×5%=123万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免106万元。
（3）在分国抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为（ ）。
A.161万元
B.5万元
C.0万元
D.-7万元
『正确答案』B
『答案解析』甲国应对上述所得征收所得税=（55-50）-（106-106）=5万元
（4）在综合抵免法下上述所得的抵免额为（ ）。
A.173万元
B.161万元
C.123万元
D.50万元
『正确答案』B
『答案解析』抵免限额=（100+200）×50%+（50+60）×10%=161万元
实际已纳税额=50+123=173万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免161万元。
（5）在综合抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为（ ）。
A.166万元
B.10万元
C.0万元
D.-7万元
『正确答案』C
『答案解析』已纳税款大于抵免限额，因此不用纳税。
【例题2·案例分析题】甲国居民有城市网于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元。甲、乙两国经营所得的所得税税率分别为50%、40%;甲、乙两国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%。请回答以下问题：
（1）在分项抵免法下城市网于乙国所得的抵免额为（ ）。
A.55万元
B.50万元
C.45万元
D.0
『正确答案』C
『答案解析』①经营所得抵免限额=100×50%=50万元
实际已纳税额=100×40%=40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免40万元
②特许权使用费所得抵免限额=50×10%=50万元
实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免5万元
抵免额=40+5=45。
（2）在分项抵免法下甲国应对上述所得征收所得税为（ ）。
A.55万元
B.10万元
C.5万元
D.0
『正确答案』B
『答案解析』①经营所得应该征税=50-40=10万元
②特许权使用费所得无需征税。
【例题3·单选题】（2011年）Susan女士为甲国居民，2010年度在乙国取得经营所得100万元，利息所得10万元。甲、乙两国经营所得的税率分别为30%和20%，利息所得的税率分别为10%和20%。假设甲国对本国居民的境外所得实行分项抵免限额法计税，则Susan女士应在甲国纳税（ ）万元。
A.0
B.9
C.10
D.30
『正确答案』C
『答案解析』经营所得的抵面限额=100×30%=30（万元），实际已纳税额20万，实际抵免20万；
利息所得抵免限额=10×10%=1（万元），实际已纳税额2万元，实际抵免1万；
来自乙国经营所得税补缴额=100×30%-20（万元），利息所得无需补交所得税。
【例题4·单选题】居住国政府对其居民纳税人的全部外国城市网所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额是对（ ）方法的解释。
A.综合抵免法
B.全面抵免法
C.分国抵免法
D.分项抵免法
『正确答案』A
『答案解析』综合抵免法即居住国政府对其居民纳税人的全部外国城市网所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额。
【例题5·单选题】（2004年）下列关于税收抵免限额的表述中正确的是（ ）。
A.在分国抵免法下，纳税人可获得最大限度的抵免
B.在综合抵免法下，纳税人可获得最大限度的抵免
C.在分项抵免法下，纳税人可获得最大限度的抵免
D.在分国不分项抵免法下，纳税人可获得最大限度的抵免
『正确答案』B
『答案解析』本题考查国际重复征税的免除。
【例题6·单选题】（2006年）甲国居民李先生在乙国取得劳务报酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲国劳务报酬所得税率为20%，利息所得税率为10%;乙国劳务报酬所得税率为30%，利息所得税率为5%;甲、乙两国均实行居民管辖权兼收入城市网地管辖权，两国之间签订了税收抵免协定，并实行综合抵免限额法，则下列表述中正确的为（ ）。
A.上述所得在甲国不用缴纳所得税
B.李先生应在甲国补缴所得税11000元
C.李先生应在甲国补缴所得税22000元
D.李先生应在甲国补缴所得税33000元
『正确答案』A
『答案解析』综合抵免限额=100000×20%+20000×10%=22000元
实际已纳税额=100000×30%+20000×5%=31000元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免22000元
甲国应对上述所得征收所得税=100000×20%+20000×10%-22000=0元。
【例题7·单选题】（2005年）下面关于税收饶让的表述中正确的为（ ）。
A.税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的
B.税收饶让可以彻底解决国际重复征税问题
C.通过税收饶让，居民在国外已纳税款可以得到全部抵免
D.通过税收饶让，居民在国外已纳税款可以作为费用进行扣除
『正确答案』A
『答案解析』本题考查税收饶让。
【例题8·案例分析题】甲国居民有城市网于乙国所得100万元，甲、乙两国的所得税的税率分别为40%、30%，但乙国对非居民来自乙国的所得实行20%的优惠税率，现甲国采用抵免法消除国际重复征税并与乙国签订了税收饶让协定。请回答以下问题：
（1）城市网于乙国所得的抵免额为（ ）。
A.40万元
B.30万元
C.20万元
D.0
『正确答案』B
『答案解析』抵免限额=100×40%=40万元
甲国居民在乙国应纳税额=100×30%=30万元
甲国居民在乙国实际缴纳税额=100×20%=20万元
由于有税收绕让的规定，所以由于享受税收优惠未纳税视同纳税人已经纳税因此抵免30万元。
（2）甲国对上述所得应征所得税税额为（ ）。
A.40万元
B.20万元
C.10万元
D.0
『正确答案』C
『答案解析』应征所得税税额=100×40%-30=10（万元）。
（3）下列说法正确的有（ ）。
A.若甲国采用免税法，则甲国对城市网于境外所得一律不再征收所得税
B.若甲乙两国未签订税收饶让协定，则上述所得的抵免额为30万元
C.若甲乙两国未签订税收饶让协定，则甲国应对上述所得征收所得税税额为20万元
D.如果甲国税率低于乙国税率，在抵免法下则甲国对居民城市网于乙国所得不再征收所得税
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考查国际重复征税。
