第一节 增值税的检查
　　学习要求：
　　1.掌握销项税以及进项税检查的主要内容
　　2.掌握错账的识别技巧以及调整方法
　　补充阅读：
　　1.借贷记账法下的账户结构：
　　通常资产类账户借方登记增加、贷方登记减少;
　　负债类和所有者权益类账户借方登记减少、贷方登记增加;
　　收入收益类账户借方登记减少、贷方登记增加;
　　费用损失类账户借方登记增加、贷方登记减少;
　　一笔经济活动发生后，需要进行会计处理，也就是要编制会计分录，其格式是：
　　先借后贷，即借方在前，贷方在后。
　　贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写
　　在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额应对齐
　　如：借：库存现金 1000
　　贷：银行存款 1000
　　2.错账调整分录
　　首先判断如何错误，正确的会计处理是什么，然后在错误会计处理的基础上调整为正确的会计处理。
　　具体内容：
　　一、销项税额的检查
　　(一).销售收入的检查
　　1、一般销售方式的检查
　　(1)，缴款提货销售方式的检查。
　　在缴款提货销售的情况下，如货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都作为销售的实现。即按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，作如下会计处理：
　　借：银行存款
　　贷：主营业务收入
　　应交税费一应交增值税(销项税额)
　　对缴款提货销售的检查，主要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，注意其中虚列户名的无主户、核算内容不符合制度规定的、发生额长时间挂账的、余额转入的账户不正常的，出现这些情况极有可能存在隐匿销售收入的情况。
　　【例题6：见教材188页例9-1】
　　分析思路：
　　①该笔业务实际上是销售货物收取了货款，所以正确的会计处理应该是：
　　借：银行存款 11700
　　贷：主营业务收入 10000
　　应交税费-应交增值税(销项税) 1700
　　结转主营业务成本：
　　借：主营业务成本8000
　　贷：库存商品 8000
　　②错误的会计处理是
　　借：应付账款 11700
　　贷：资本公积 11700
　　借：银行存款 11700
　　贷：应付账款 11700
　　③将错误调整为正确
　　借：资本公积 11700
　　贷：主营业务收入 10000
　　应交税费-应交增值税(销项税) 1700
　　结转主营业务成本：
　　借：主营业务成本8000
　　贷：库存商品 8000
　　注意：
　　若是当期发现的错误，直接调整相应的会计科目。
　　若是期末结账时发现，有关损益类科目直接调整“本年利润”
　　若是以后年度发现的，有关损益类科目调整“以前年度损益调整”

　　(2)，预收货款销售方式的检查。
　　采用预收货款方式销售产品(商品)，于企业发出产品(商品)时作为销售的实现。
　　①企业收到货款时，其账务处理为：
　　借：银行存款
　　贷：预收账款
　　②当货物发出时，再转作收入，计算相应的增值税。
　　借：预收账款
　　贷：主营业务收入
　　应交税费一应交增值税(销项税额)
　　③月底，结转相应的成本
　　借：主营业务成本
　　贷：库存商品
　　对此种销售方式的检查：
　　一方面检查其真实性，了解企业产品的市场状况，是否属于紧俏商品，否则过多的预收货款就有可能是企业故意拖延税款的缴纳时间。
　　另一方面要通过检查企业的出库单、产成品明细账等有关资料，检查企业在货物发出时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。
　　(3)，分期收款结算方式销售的检查。
　　采用分期收款方式销售产品，按合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间，也就是纳税义务的发生时间。
　　在对此种销售方式进行检查时，值得注意的是，不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，并计算应纳税款，同时按分期收款销售的比例结转相应的成本。
　　正确的会计处理如下：
　　①采用这种结算方式，于产品发出时：
　　借：发出商品
　　贷：库存商品
　　②按照合同规定的收款日期，不论货款是否收到，均应按合同规定的收款比例结转销售收入，并计算相应的税款，
　　借：银行存款(应收账款)
　　贷：主营业务收入
　　应交税费一应交增值税(销项税额)
　　同时按销售的比例结转相应的销售成本，
　　借：主营业务成本
　　贷：发出商品
　　【例题6：见教材例9-2】
　　注：本题应补“总成本为800000元”。
　　2007年1月1日正确的会计处理是：
　　(1)发出商品时：
　　借：发出商品 800000
　　贷：库存商品 800000
　　(2)确认收入：
　　借：应收账款 585000
　　贷：主营业务收入 500000
　　应交税费-应交增值税(销项税)85000
　　(3)结转成本：
　　借：主营业务成本 400000
　　贷：发出商品 400000
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

　　2、视同销售方式的检查
　　(1)，委托代销销售方式的检查。
　　企业委托代销商品，代销双方要视同销售，委托方销售收入的实现时间一般为收到代销清单的当天。
　　企业委托代销商品，一般两种形式：
　　收取手续费：对于委托方支付的手续费计入销售费用。
　　视同买断：销售价格由代销方定，代销合同中，规定一个代销价格，实际销
　　售价格高于代销价格的部分为代销方的报酬。
　　检查时，若发现“委托代销商品”长期挂账，或出现红字都有可能是错账。
　　委托方会计核算流程
　　①当发出委托代销商品时： 借：委托代销商品
　　贷：库存商品
　　②收到代销清单时：按代销清单上注明的商品数量，确认收入。
　　借：应收账款
　　贷：主营业务收入
　　应交税费-应交增值税(销项税)
　　③结转成本： 借：主营业务成本
　　贷：委托代销商品
　　④收到货款： 借：销售费用(支付的手续费)
　　银行存款
　　贷：应收账款
　　②和④也可合并，即
　　借：银行存款
　　销售费用
　　贷：主营业务收入
　　应交税费-应交增值税(销项税)
　　补充：对于受托方在收取手续费的方式下，由于销售代销商品时按与委托方的协议价向购买方开具增值税专用发票，向委托方开具账单时取得委托方按协议价开具的增值税专用发票，销项税等于进项税额，所以应纳增值税额为0。对于取得的代销手续费属于服务收费，所以应该缴纳营业税。
　　【例题9：教材例9-3、9-4、9-5】
　　【例题10：05年案例分析题】
　　A企业2005年2月1日委托B企业(双方均为增值税一般纳税人)代销一批商品，商品的实际成本为1 000 000元，代销价格为1 500 000元(不含税)，双方协商代销手续费为代销价格(不含税价格)的10%。企业发出商品时未作账务处理。2月20日A企业收到B企业的代销清单，清单上注明代销商品已全部销售，A企业开具增值税专用发票。2月25日，A企业收到 B企业的代销款1 605 000元，并作如下账务处理：
　　借：银行存款 1 605 000
　　贷：应付账款 1 605 000
　　根据上述资料，回答下列问题：(注：城市维护建设税、教育费附加暂不考虑，所得税税率为33%)
　　96.A企业发出代销商品时应作的账务处理为( )。
　　A.借：应收账款 1 000 000
　　贷：库存商品 1 000 000
　　B.借：委托代销商品 1 000 000
　　贷：库存商品 1 000 000
　　C.借：应收账款 1 500 000
　　贷：主营业务收入 1 500 000
　　D.借：应收账款 1 000 000
　　贷：主营业务收入 1 000 000
　　答案：B