2015年资产评估师考试《财务会计》精讲辅导(十三)
发布时间：2010/8/20 13:56:44 来源：城市学习网 编辑：admin
借款费用
（一）借款费用可予资本化的范围
1.借款费用可予资本化的资产范围
符合资本化条件的资产，需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2. 借款费用可予资本化的借款范围
专门借款和为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款所发生的借款费用允许在符合资本化条件的情况下予以资本化。
（二）借款费用的具体确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2.辅助费用的确认
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（三）借款费用允许开始资本化的条件
借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
1.资产支出已经发生；
2.借款费用已经发生；
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
（四）借款费用资本化的计量
1.在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：
（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
2.资本化率的计算
（1）如果为购建资产只借入一笔一般借款，则资本化率即为该项借款的利率；
（2）如果为购建固定资产借入一笔以上的一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：
加权平均利率=（所占有的一般借款当期实际发生的利息之和+当期摊销折价-当期摊销溢价）/所占用的一般借款本金加权平均数×100%
其中，借款本金加权平均数可采用以下公式计算：
一般借款本金加权平均数=∑（所占有的一般借款本金×所占用的一般借款实际占用天数÷会计期间涵盖的天数）
3.利息资本化金额的限额
在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例题】甲公司为建造固定资产于2006年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率8%。此外2006年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2006年1月1日正式开工兴建,有关支出如下：
（1）1月1日，支付工程进度款1000万元；
（2）3月1日，支付工程进度款1072.59万元；
（3）4月1日，因工程进行质量检查而停工；
（4）5月31日，工程重新开工；
（5）10月1日，支付工程进度款300万元；
（6）10月30日，工程完工已经达到了预定可使用状态。
要求：采用实际利率法摊销法，计算2006年6月30日和12月31日的应确认的利息费用、摊销金额
[答疑编号30070101：针对该题提问]
【答案】（保留整数）
（1）2006年6月30日
实际利息费用= 2072.59×8%÷2=82.90（万元）
应付利息=债券面值×票面利率=2000×10%÷2=100（万元）
债券溢价摊销额=100－82.90=17.10
借：在建工程 82.90
应付债券－－债券溢价 17.1
贷：应付利息 100
（2）2003年12月31日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=（2072.59－17.1）×8%÷2=82.22（万元）
其中：资本化利息费用=82.22×4/6=54.81（万元）
费用化利息费用=82.22×2/6=27.41（万元）
应收利息=债券面值×票面利率=2000×10%÷2=100（万元）
债券溢价摊销额=100－82.22=17.78
借：在建工程 54.81
财务费用 27.41
应付债券－－债券溢价 17.78
贷：应付利息 100
一般借款利息资本化金额=300×1/6×7%÷2=1.75（万元）
一般借款实际利息费用=600×7%÷2=21（万元）
借：在建工程 1.75
财务费用 19.25
贷：长期借款 21
（五）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
在应予资本化的每一会计期间，外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款汇兑差额的实际发生额，它和辅助费用一样，没有要求其与资产支出相挂钩。至于除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额则应当作为财务费用，全部计入当期损益。
五、或有事项
（一）预计负债的确认
根据《企业会计准则第13号－－或有事项》规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：
1.该义务是企业承担的现时义务；
2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
3.该义务的金额能够可靠地计量。
待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。
企业承担的重组义务满足预计负债的确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
（二）预计负债的计量
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
1.最佳估计数的确定，分两种情况考虑：
（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
2.预期可获得的补偿的处理
如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
（三）或有事项的披露 第八章 所有者权益
