2015年资产评估师考试《财务会计》精讲辅导(九)
发布时间：2010/8/20 13:54:14 来源：城市学习网 编辑：admin
、无形资产
（一）购入无形资产
购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
对于一揽子购入的无形资产，其成本通常按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，其前提为该项无形资产的相对价值是否较大。如果相对价值较小，则无须作为无形资产核算，而直接计入其他资产的成本中；如果相对价值较大，则必须作为无形资产核算。
（二）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（三）自行开发无形资产
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足一定条件的，才能确认为无形资产。
自行开发的无形资产，满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，应当计入无形资产成本，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
在研究与开发过程中发生的材料费用、工资及福利费等等，不满足确认条件的，应于发生时确认为当期费用。
（四）无形资产的摊销
1.企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命
无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（1）使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
（2）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即从取得月份开始摊销，减少的月份不再摊销。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
无形资产的摊销
借：管理费用【自用的无形资产】
其他业务支出【出租的无形资产】
贷：累计摊销
（3）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并在使用寿命内进行摊销。
（五）无形资产的转销
当无形资产预期不能为企业带来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，视同为一次摊销。
借：管理费用【无形资产的账面价值】
累计摊销【已摊销的金额】
贷：无形资产【无形资产的初始入账账面价值】
（六）转让无形资产所有权，即无形资产出售
无形资产出售，由于出售无形资产不属于企业的日常活动，所以出售无形资产所得应以净额反映和核算。企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期营业外收支。
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销 【已摊销金额】
营业外支出 【差额】
贷：无形资产【初始入账价值】
应交税金-应交营业税
营业外收入 【差额】
三、非货币性资产:)
（一）采用公允价值计量非货币性资产:)
1.不涉及补价情况下非货币性交易
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
（1）涉及单项资产
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣进项税额
:)损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
【公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益】
（2）涉及多项资产
企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在没有补价情况下，基本原则与单项资产的会计处理原则基本相同，唯一的区别是需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
2.涉及补价情况下非货币性交易
（1）支付补价的
换入资产成本=换出资产的公允价值+支付补价+应支付的相关税费-可抵扣进项税额
:)损益=换入资产成本-（换出资产账面价值+支付补价+应支付的相关税费）
（2）收到补价的
换入资产成本=换出资产的公允价值-收到补价+应支付的相关税费-可抵扣进项
:)损益=（换入资产成本+收到补价）-（换出资产账面价值+应支付的相关税）
（二）采用账面价值计量非货币性资产:)
如果非货币性资产:)不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
1.不补价情况下非货币性交易
（1）涉及单项资产时的非货币性交易
在没有补价情况下发生的非货币性交易，原则是以换出资产的账面价值，加上应支付的税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益。用公式表示为：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费
（2）涉及多项资产时的非货币性交易
企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在没有补价情况下，基本原则与单项资产的会计处理原则基本相同，唯一的区别是需要按换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。用公式表示为：
2.涉及补价情况下非货币性交易
（1）涉及单项资产时的非货币性交易
支付补价：以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认非货币性交易损益。用公式表示为：
收到补价：企业发生非货币性交易时，收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值，不确认损益。
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费
（2）涉及多项资产时的非货币性交易
企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在涉及补价的情况下，基本原则与单项资产的会计处理原则基本相同，主要的区别是需要按换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价第六章 资产减值
