2015年资产评估师考试《财务会计》精讲辅导(五)
发布时间：2010/8/20 13:49:47 来源：城市学习网 编辑：admin
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。
A.支付的加工费
B.支付的增值税
C.负担的运杂费
D.支付的消费税
[答疑编号30030104：针对该题提问]
【答案】AC
（三）包装物和低值易耗品发出的核算
1.包装物发出的核算
（1）生产产品领用构成产品组成部分的包装物成本，借"生产成本"科目。
（2）随同商品出售不单独计价的包装物成本、出借包装物的摊销成本，借记"营业费用"科目。
（3）随同商品出售单独计价的包装物成本、出租包装物的摊销成本，借记"其他业务支出 "科目。
（4）出借、出租包装物报废时，其残料价值，如果为出借的包装物，冲减营业费用；出租的包装物，冲减其他业务支出。
2.低值易耗品发出的核算
摊销的低值易耗品，借记"制造费用"、"管理费用"等科目，贷记"低值易耗品"科目。报废时，报废低值易耗品的残料价值冲减当月有关成本费用。
（四）发出存货按计划成本的核算
存货按计划成本核算图解
1.支付货款
借：物资采购
应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付票据）
2.验收入库并结转入库材料成本差异
（1）验收入库
借：原材料
贷：物资采购
（2）结转入库材料成本差异：
①计算：实际成本－计划成本＝差异金额（用＋表示超支差异；用－表示节约差异）
②会计分录：
借：物资采购
贷：材料成本差异 【节约差异】
借：材料成本差异 【超支差异】
贷：物资采购
3.发出材料并分配应负担的材料成本差异
（1）发出材料
借：生产成本等
贷：原材料
（2）分配应负担的材料成本差异
①计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝分配发出材料的计划成本× 差异率
②会计分录：
借：生产成本等
贷：材料成本差异
分配发出材料应负担的材料成本差异无论超支差异还是节约差异，均应从"材料成本差异"科目的贷方转出：超支差异用蓝字，节约差异用红字。结转以后"材料成本差异"科目的期末余额，既可能是借方余额，又可能是贷方余额，表示期末库存材料应分配的成本差异。
（分母不含暂估料款金额）
四、存货跌价准备的会计处理
（一）存货可变现净值确定方法
1.若为直接出售的存货（产成品、商品和用于出售的原材料等）
可变现净值=估计售价－估计销售费用和相关税金
2.若为需要经过加工的存货（用于生产的原材料、在产品或自制半成品等）
可变现净值=估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税金
（二）可变现净值中估计售价确定方法
如果属于按定单生产，应按合同规定的价格确定估计售价；如果未签订合同，则应按市场价格确定估计售价。
如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。
（三）材料期末计量
1.对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产品的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。其中"可变现净值预计高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。
2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
（四）存货跌价准备的核算
1.期末计提存货跌价准备的规定
存货跌价准备按单个存货项目计算。如果存在着存货数量多、单价低等情况，存货跌价准备也可以存货类别计算
2.存货跌价准备的会计处理
每一会计期末，比较存货成本与可变现净值计算出的应计提的准备，然后与"存货跌价准备"科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。
3.值得注意的是：
（1）期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提存货跌价准备不得相互抵销。因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额。
（2）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的资产减值损失。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组、非货币性交易的原则进行会计处理。如果按存货类别计提了存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备
