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2015年资产评估师《财务会计》指导:第二章(7)

发布时间：2010/3/6 0:00:18 来源：www.xue.net 编辑：城市总裁吧

　可供出售金融资产账务处理

发生业务	可供出售金融资产
发生业务	股票	债券
1.购入	借：可供出售金融资产—成本应收股利贷：银行存款	借：可供出售金融资产—成本应收利息贷：银行存款可供出售金融资产—利息调整（按其差额或借或贷）
2.收息收利	非持有期间取得的现金股利借：银行存款贷：应收股利持有期内收到现金股利借：银行存款贷：投资收益	非持有期间取得的现金股利借：银行存款贷：应收利息
3.资产负债表日	①若公允价值>账面价值借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积----其他资本公积 ① 若公允价值<账面价值借：资本公积----其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动	①分期付息、到期还本借：应收利息（票面利率） *贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产—利息调整（差额或借或贷） ②一次还本付息借：可供出售金融资产—应计利息（票面利率）投资收益（摊余成本实际利率）* 可供出售金融资产—利息调整（差额或借或贷） ①若公允价值>账面价值借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积----其他资本公积 ② 若公允价值<账面价值借：资本公积----其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动
4.减值	借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失）可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额）	借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失）可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额）
5.出售	①借：银行存款贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动投资收益 ③ 借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（若为损失做相反分录）	借：银行存款（实际收到金额）贷：可供出售金融资产—成本 —利息调整 —应计利息投资收益 ④ 借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（若为损失做相反分录）

　　【例题4】

　　甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理是：

　　6月10日

　　借：可供出售金融资产——成本 2972【(15-0.2)×200+12】

　　应收股利 40(0.2×200)

　　贷：银行存款 3012

　　6月15日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　【例题5】甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：

　　①2007年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产：

　　借：可供出售金融资产——成本 100

　　贷：银行存款 100

　　②2007年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 8

　　贷：资本公积——其他资本公积 8

　　③2008年1月15日处置

　　借：银行存款 110

　　资本公积——其他资本公积 8

　　贷：可供出售金融资产 108

　　投资收益 (110-100) 10