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2015年资产评估师《财务会计》指导:第二章(6)

发布时间：2010/3/5 23:59:16 来源：城市学习网编辑：admin

　　一、设置帐户
　　可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息、公允价值变动
　　【例题1】
　　下列事项中，不属于“可供出售金融资产”科目核算内容的是()
　　A.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利
　　B.可供出售金融资产的公允价值高于其帐面余额的差额
　　C.可供出售进入能够资产已确认的减值准备在以后会计期间得以恢复的部分
　　D.可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用
　　【答案】A
　　【解析】可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应当计入投资收益中，并不在“可供出售金融资产”科目中反映。
　　【例题2】
　　在资产负债表日，企业对未发生减值的分期付息，一次还本的可供出售债券按票面利率确认的应收利息，应借记的会计科目是“()”。
　　A.应收利息
　　B.可供出售金融资产—应计利息
　　C.其他应收款
　　D.可供出售金融资产—利息调整
　　【答案】A
　　【解析】资产负债表日，可供出售债券为分期付息，一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。

　　二、账务处理
　　关注：
　　可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，记入当期损益(投资收益)。
　　1.可供出售金融资产—股票
　　2.可供出售金融资产—债券
　　【例题3】
　　对于金融资产的计量，下列表述中正确的有()。
　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
　　B.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
　　C.持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额
　　D.贷款和应收款项在持有期间通常应当采用实际利率法，按摊余成本计量
　　E.交易性金融资产在期末应当按照其公允价值扣除将来处置时预计发生的交易费用的差额计量
　　【答案】ACD
　　【解析】选项B，可供出售金融资产应按取得时的公允价值与交易费用之和作为初始确认金额;选项E，交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，期末按公允价值调整其帐面价值。