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2015年资产评估师《财务会计》指导:第二章(5)

发布时间：2010/3/5 23:58:32 来源：www.xue.net 编辑：城市总裁吧

　　③计算利息收入(实际利率法)

项目	应收利息	利息收入	溢价摊销（还本）	本金（摊余成本）
项目	①=面值×票面利率	②=上一期④×实际利率	③=①-②	④=上一期④ -③
2007.1.1				106
2007．12．31	10	8.15	1.85	104.15
2008．12．31	10	8.01	1.99	102.16
2009．12．31	10	7.84	2.16	100
合计	30	24	6

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 110

　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值)

　　应收利息 10

　　【例题3】

　　丁公司20×7年1月3日按每张1049元的溢价价格购入财政部于20×7年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元(等于公允价值)、票面固定年利率为12%的国债800张，发生交易费用800元。票款以银行存款付讫。该债券每年付息一次、最后一年归还本金和最后利息。假设实际年利率为10.66%，公司将其作为持有至到期投资核算，则20×7年12月31日，该批债券的摊余成本为()元。

　　A.828480.00

　　B.832658.72

　　C.833544.00

　　D.839200.00

　　【答案】C

　　【解析】持有直到期投资的入帐价值

　　=1049×800+800=840000(元)

　　20×7年年末利息调整金额

　　=840000×10.66﹪-800000×12﹪

　　=-6456(元)

　　20×7年年末持有至到期投资的摊余成本

　　=840000-6456=833544(元)

　　【例题4】

　　企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括()。

　　A.按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入

　　B.按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入

　　C.持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额

　　D.持有至到期投资已计提的减值准备在以后持有期间得以恢复的部分

　　E.持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与投资帐面价值之间的差额

　　【答案】BCE

　　【解析】投资收益是企业的实际利息收入,由摊余成本乘以实际利率计算确定,故选项A不正确;选项D,恢复的持有至到期投资减值准备计入资产减值损失，不通过投资收益核算.

发生业务	交易性金融资产账务处理	持有至到期投资账务处理
发生业务	交易性金融资产账务处理	持有至到期投资账务处理
1.购入	借：交易性金融资产—成本（公允价值入账）投资收益（交易费用）应收利息应收股利贷：银行存款（按实际支付金额入账）	借：持有至到期投资—成本（公允价值+交易费用）应收利息贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（按其差额或借或贷）
2.收息收利	非持有期间取得的现金股利或利息借：银行存款贷：应收利息应收股利	借：银行存款贷：应收利息
3.资产负债表日	① 若公允价值>账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益 ② 若公允价值<账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动	① 分期付息、到期一次还本：按期收息时：借：应收利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额或借或贷） ② 到期一次还本付息：借：持有至到期投资—应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额或借或贷）
4.减值		借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备注：按照（账面摊余金额—预计未来现金流量现值）计提
5.出售	借：银行存款（实际收到金额）交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益	借：银行存款（实际收到金额）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本（按照账面余额） —利息调整 —应计利息投资收益（按其差额或借或贷）