2015年资产评估师《财务会计》指导:第二章(4)-资产评估师-财会金融-珠峰网 www.my8848.com

2015年资产评估师《财务会计》指导:第二章(4)

发布时间：2010/3/5 23:57:18 来源：城市学习网编辑：admin

　　——应计利息
　　【例题1】
　　甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资,该债券系5年期，按年付息,票面年利率为6%,实际利率5.515%，甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008年12月31日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )。
　　A.20420 B.20346.16 C.20268.25 D.20186.05
　　【答案】C
　　【解析】2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元
　　2008年末摊余价值=20346.16+20346.16×5.515%-20000×6%=20268.25万元
　　附：各年期末摊余成本计算表
　　年份年初摊余成本a 利息费用b=a×r 现金流量 c 年末摊余成本d=a+b-c 每期摊销利息调整额e=c-b
　　2007 20420 1126.16 1200 20346.16 73.84
　　2008 20346.16 1122.09 1200 20268.25 77.91
　　2009 20268.25 1117.79 1200 20186.04 82.21
　　2010 20186.04 1113.26 1200 20099.30 86.74
　　2011 20099.30 1100.69 21200 0.00 99.30

　　【例题2】

　　甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：7.6889%

　　(1)2007年1月初购入时

　　借：持有至到期投资——成本100

　　——利息调整6

　　贷：银行存款 106

　　(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　①该债券名义利率=10%，年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10万元。

　　②计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下：

　　10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　当r=8%时：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542(万元)

　　当r=7%时：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 (万元)

8%	105.1542
r	106
7%	107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%