【例题2】
　　2008年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。
　　A.-14.5 B.-l 3
　　C.-3 D.1.5
　　【答案】D
　　【解析】企业出售该投资确认的投资收益=405-(410-8)-1.5=1.5
　　【例题3】
　　甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月lO日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )。
　　A.7.54万元 B.11.54万元
　　C.12.59万元 D.12.60万元
　　【答案】B
　　【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，即：(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54万元
　　会计处理：
　　2005-3-25
　　借：交易性金融资产-成本 171
　　应收股利 4
　　投资收益 0.52
　　贷：银行存款 175.52
　　2005-4-10
　　借：银行存款 4
　　贷：应收股利 4
　　2005-6-30
　　借：公允价值变动损益 46(171-6.25×20)
　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 46
　　2005-11-10
　　借：银行存款 183.06(9.18×20-0.54)
　　交易性金融资产-公允价值变动 46
　　贷：交易性金融资产-成本 171
　　投资收益 58.06
　　借：投资收益 46
　　贷：公允价值变动损益 46

　　【例题4】
　　某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元;9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2007年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元，要求对该交易性金融资产计算：
　　(1)2007年末该交易性金融资产账面价值和“成本”项、“公允价值变动”项的金额;
　　(2)2007年发生的投资收益金额;
　　(3)2007年发生的“公允价值变动损益”金额;
　　(4)2007年上述业务对损益的总体影响;
　　(5)会计分录。
　　【答案】
　　(1)2007年末该交易性金融资产的账面价值=公允价值=17×12=204万元;
　　“交易性金融资产——成本”=(14.8×20+13×10)×12/30=170.4万元;
　　“交易性金融资产——公允价值变动”=17×12-170.4=33.6万元，
　　(2)2007年发生的投资收益金额=-1.2-0.6-1+16×18-(14.8×20+13×10)×18/30=29.6万元
　　(3)2007年发生的公允价值变动损益=17×12-(14.8×20+13×10)×12/30=33.6万元(收益)
　　(4)2007年上述业务对损益的总体影响=29.6+33.6=63.2万元，
　　即：股票投资发生的本期损益影响=投资损益+公允价值变动损益=(16×18)-(14.8×20+13×10)×18/30-(1.2+0.6+1)+[17×12-(14.8×20+13×10)×12/30]=63.2万元
　　以上例题看出：
　　第一， 交易性金融资产业务对损益的影响包括“投资收益”和“公允价值变动损益”;如果需要区分“投资收益”和“公允价值变动损益”对损益的影响，就要明确它们各自反映的内容。
　　第二， “投资收益”实际是现金净流入，即：投资收益=处置收入-支付税费-初始投入(不含初始购入时包含的已宣告利息);
　　第三， 由于已经确认的“公允价值变动损益”在该资产出售时要转回至“投资收益”，所以影响本期损益的公允价值变动损益是“本期确认”减去“本期转回”。如果没有期初公允价值变动余额，“本期确认”减去“本期转回”等于期末企业仍然持有的本期交易性证券公允价值变动;如果有期初公允价值变动的余额，还要考虑期初余额在本期出售时的结转，即：公允价值变动损益=(期末公允价值-账面成本)×期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动。
　　第四， 分次购入股票出售时结转成本一般采用移动加权平均法。
　　会计处理(万元)：
　　6月10日
　　借：交易性金融资产——成本 296【(15-0.2)×20】
　　应收股利 4
　　投资收益 1.2
　　贷：银行存款 301.2
　　6月15日略
　　6月20日
　　借：交易性金融资产——成本 130(13×10)
　　投资收益 0.6
　　贷：银行存款 130.6
　　6月30日
　　借：公允价值变动损益 66(296+130-12×30)
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 66
　　9月20日
　　借：银行存款 287(16×18万股-1)
　　交易性金融资产——公允价值变动 39.6(66×18/30)
　　投资收益 1
　　贷：交易性金融资产——成本 255.6 【(296+130)×18/30】
　　投资收益 72
　　借：投资收益 39.6
　　贷：公允价值变动损益 39.6
　　12月31日
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60(33.6+66-39.6)
　　贷：公允价值变动损益 60

　　【例题5】
　　甲公司为上市公司，20×7年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为()万元。
　　A.111
　　B.115
　　C.151
　　D.155
　　【答案】B
　　【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益
　　=920-800-5=115(万元)
　　确认的公允价值变动损益在处理期间，同时要转入投资收益科目中。
　　【例题6】
　　甲公司2006年3月8日以银行存款购入乙公司股票300000股，划分为交易性金融资产，每股成交价8.5元，另支付相关税费9000元。3月10日乙公司宣告分派现金股利，每10股2元，股权登记日为3月15日，除权日为3月16日。若甲公司3月31日仍持有该股票，其公允价值为每股9元。则甲公司3月31日该交易性金融资产的帐面价值为()元。
　　A.2490000
　　B.2700000
　　C.2550000
　　D.2559000
　　【答案】B
　　【解析】交易性金融资产的初始成本=300000×8.5=2550000元。交易性金融资产在被投资方宣告分配股利时不影响交易性金融资产的帐面价值，期末应该根据其公允价值调整该科目的帐面余额。根据本题的条件，期末应该借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，金额=300000×(9-8.5)=150000元，所以3月31日该交易性金融资产的帐面价值=2550000+150000=2700000元。
　　简便算法：因为交易性金融资产期末应该根据其公允价值调整，调整后的帐面价值即当日的公允价值，所以甲公司3月31日该交易性金融资产的帐面价值=300000×9=2700000元。

　　【例题7】
　　下列项目中，按《企业会计准则》的规定应冲减交易性金融资产帐面余额的有()。
　　A.期末交易性金融资产的公允价值小于其帐面余额
　　B.交易性金融资产的处置
　　C.企业持有交易性金融资产期间，被投资企业宣告发放的现金股利
　　D.收到购入交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息
　　E.收到购入交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利
　　【答案】AB
　　【解析】选项A应该减少“交易性金融资产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”的金额，所以选项A正确;选项C宣告发放现金股利，直接确认应收股利，对成本没有影响;选项D应该冲减应收利息;选项E应该冲减应收股利。