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2015年中级经济师财政税收辅导：所得税制度(2)

发布时间：2010/3/5 22:19:35 来源：www.xue.net 编辑：城市总裁吧

　　四，企业所得税税率

种类	税率	适用范围
基本税率	25%	居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
优惠税率	减按20%	符合条件的小型微利企业条件：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
	减按l5%	国家重点扶持的高新技术企业。注意：掌握国家重点扶持的高新技术企业的条件。研发费用占销售收入的比例不低于规定比例：①最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%； ②最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；③最近一年销售收入在20000万元以上的企业比例不低于3%。高薪技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。
	减按l0%	在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

　　【例题3-多选】关于企业所得税税率，下列表述正确的有( )

　　A居民企业适用的企业所得税法定税率是25%

　　B国家需要重点扶持的高新技术企业，适用20%的优惠税率

　　C符合条件的小型微利企业，适用20%的优惠税率

　　D在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业，减按10%的税率征收企业所得税

　　E年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业减按20%的税率征收企业所得税

　　答案：ACDE

　　解析：国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15%的优惠税率

　　年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业属于小型微利企业，所以减按20%的税率征收企业所得税。

　　五，计税依据

(一)应纳税所得额的计算原则

　　1.权责发生制：属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。

　　2.税法优先原则：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

　　(二)应纳税所得额的计算公式：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-以前年度亏损

　　1、公式中的收入总额及确认：

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

　　(1)销售货物收入

　　(2)提供劳务收入

　　(3)转让财产收入

　　(4)股息红利等权益性投资收益(股权投资收益)

　　按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　(5)利息收入(债权投资收益，含国债利息)

　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　(6)租金收入

　　按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　(7)特许权使用费收入

　　按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　(8)接受捐赠收入

　　按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　(9)其他收入

确认收入规则

按照合同约定的收款日期确认收入的实现

按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。