2015年注税预习讲义：财务会计第三章
发布时间：2010/3/15 10:15:00 来源：城市学习网 编辑：ziteng
第三章财务预测和财务预算
本章概述：本章的内容比较重要，难度相对大一些。本章考试题型一般为单项选择题、多项选择题和计算题，个别内容可能在综合题中出现。其中销售百分比法、本量利分析计算及财务预算在试题中经常出现。学习的过程中我们要多加留意。本章考试分数起伏较大，少的时候六七分，多的时候可以达到十五分以上。
知识点一：资金需求量预测
一、资金需要量预测的步骤：
共四步即销售预测、估计需要的资产、估计收入费用和留存收益、估计所需要的追加资金需要量从而确定外部融资数额。
二、销售百分比法
第一、编制预计利润表
原理：假定利润表中的收入、成本费用项目与销售收入同比例变动，从而在销售预测的基础上预测企业利润，并按一定的股利支付比例预测留存收益。其步骤分三步：
1、计算基年利润表各项目与销售收入的百分比；
2、预计预测年度利润表各项目：取得预测年度销售收入的预计数，用该预计销售收入乘以基年各项目的销售百分比作为利润表各项目的预测值；
3、预计留存收益数额。
第二，编制预计资产负债表
原理：假定资产负债表的资产、负债部分项目与销售收入同比例变动，从而在销售预测的基础上预测资产和负债，并将预计利润表中的留存收益数额列入预计资产负债表，最后预测企业所需的外部融资数额。其步骤分四步：
1、区分敏感项目与非敏感项目，计算基年资产负债表各敏感项目与销售收入的百分比；
2、预计预测年度资产负债表各项目，取得预测年度销售收入的预计数，用该预计销售收入乘以基年各敏感项目的销售百分比作为资产负债表各项目的预测值，非敏感项目使用上年数值；
3、确定预计资产负债表中的留存收益数额；
4、确定追加资金需要量。
预测外部资金需要量的公式（教材没有公式推导，为了让同学们容易记忆，下面是推导过程）：
追加资金需要量=增加的资产-增加的负债-增加的留存收益（1）
增加的资产=销售增加额×基期敏感资产占基期销售额的百分比（2）
增加的负债=销售增加额×基期敏感负债占基期销售额的百分比（3）
增加的留存收益=销售增加额×销售净利润率×收益留存率（4）
将（2）（3）（4）代入公式（1）得：
三、回归分析预测法
预测模型：y=a+bx
其中a、b的值分别用下式求出：
思考题：
1、单项选择题：一企业2007年年末敏感资产总额为4000万元，敏感负债总额为2000万元，该企业2007年销售额为1000万元，2008年度的销售额比2007年度增加10%，预计2008年度留存收益增加50万元，则本企业2008年度应该追加资金的数量为（）万元。
A、0
B、1000
C、1500
D、150
2、单项选择题：一企业采用销售百分比法进行预测。假设该企业2007年度实现销售收入5000万元，实现利润总额150万元，预计2008年度销售收入比2007年增长10%，所得税率25%，设定的各年股利支付率为30%，则该企业预测的2008年度的留存收益为（）万元。
A、66.2
B、69.3
C、65.2
D、86.63
3、某企业2001年至2006年六年的销售额及资金需要量如下表（单位：万元），如果2007年企业计划销售额为500万元，利用回归法分析预测2007年的资金需要量。
要求：
（1）关系式y=a+bX中a的值为（）。
A、12
B、14
C、16
D、18
（2）关系式y=a+bX中b的值为（）。
A、0.40
B、0.49
C、0.50
D、0.59
（3）2007年的资金需要量为（）。
A、256
B、260
C、263
D、266
知识点二：利润预测
一、利润预测常用的几项指标
A、固定成本和变动成本
固定成本：是指与商品销售数量没有直接联系，在一定时期和一定的产销数量范围内其发生总额保持相对稳定不变的成本。比如直线法计提的固定资产折旧费，无论产销量是多少，这一数值保持不变，所以其是固定成本。
变动成本：是指其发生额随商品产销数量的增减变化而相应变动的成本，比如直接材料成本、直接人工成本，这些都与产销量成正比例变化，所以是变动成本。
这样，总成本就是固定成本和变动成本之和，即：
总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×产销量
边际贡献
这是财管上经常使用的一个指标，我们要认真领会。
概念：是销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献再减去固定成本后就是利润总额。
计算公式：
边际贡献=销售收入-变动成本=（销售价格-单位变动成本）×销售数量
=单位边际贡献×销售数量=固定成本+利润
盈亏临界点销售量（额）
概念：通俗地说，盈亏临界点就是企业不亏钱也不赚钱的销售量或销售额，这时候企业的利润为0。
计算公式（教材上没有公式推导，为了让同学们好记忆，特推导如下）：
销售单价×销售量-销售单价×单位变动成本-固定成本总额=利润
由于盈亏临界点就是企业不亏钱也不赚钱的销售量或销售额，这时候企业的利润为0。所以：
销售单价×盈亏临界点销售量-盈亏临界点销售量×单位变动成本-固定成本总额=0
所以：盈亏临界点销售量=固定成本总额/（销售单价-单位变动成本）
=固定成本总额/单位边际贡献
盈亏临界点销售=盈亏临界点销售量×单价
=固定成本总额/（1-变动成本率）=固定成本总额/边际贡献率
思考题：
4、单项选择题：某企业计划2008年度的销售收入为1500000元，固定成本总额为125000元，变动成本率为60%，在该销售目标下，企业的经营状况为（ ）。
A、盈利
B、亏损
C、盈亏平衡
D、无法判断
5、单项选择题：某企业A产品，本年销售量为20000件，单价18元，单位制造变动成本为13元，单位销售和管理变动成本1元，固定费用为5000元，则该产品边际贡献为（ ）元。
A、60000
B、80000
C、35000
D、160000
6、多项选择题：下列公式中正确的是（ ）。
A.盈亏临界点销售量＝固定成本总额/（销售单价－单位变动成本）
B.盈亏临界点销售额＝固定成本总额/（1－变动成本率）
C.盈亏临界点销售量＝固定成本总额/边际贡献率
D.盈亏临界点销售额＝固定成本总额/变动成本率
E.盈亏临界点销售量＝固定成本总额/单位边际贡献
7、公司只生产一种产品——甲产品，在2007年度该产品单位售价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为120000元，假设公司销售税金减免。2007年实际销售甲产品5000件。要求根据上述资料，回答下列各题：
(1)远大公司2007年度盈亏临界点销售量为（ ）件。
A．1200
B．2000
C．3000
D．12000
(2)甲产品的单位边际贡献为（ ）元。
A．30
B．40
C．60
D．100
(3)公司在盈亏临界点销售量和实际销售量下的边际贡献分别为（ ）元。
A．120000和200000
B．180000和300000
C．0和80000
D．0和200000
(4)公司实际变动成本率和实际边际贡献率分别为（ ）。
A．60%和24%
B．84%和40%
C．40%和24%
D．60%和40%[NextPage] 二、预测目标利润额
（一）利用本量利分析法预测目标利润的公式为（教材上用字母表示很难记忆，我们用汉字表示如下，注意在理解的基础上进行记忆）：
利润预测值=（销售收入预测值-盈亏临界点销售额）-（销售收入预测值-盈亏临界点销售额）×变动成本率
=（销售收入预测值-盈亏临界点销售额）×（1-变动成本率）
=（销售收入预测值-盈亏临界点销售额）×边际贡献率
思考题：
8、某公司生产A产品，2008该公司销售收入预测值为10000万元，其变动成本率为40%，假定2008年可以实现利润600万元，A产品单价为10元，则其利润为0时的销售量为（ ）万件。
A、300
B、450
C、660
D、900
三、预测实现目标利润必须达到的经济指标
影响企业利润的主要经济指标有产品销售量、销售价格、固定成本、变动成本等。实际上就是已知目标利润和其中的三个经济指标然后求另一个经济指标的“简单算术题”，只要理清了思路就好处理了。
思考题：
9、单项选择题：某企业生产一种产品，已知其单位边际贡献为4元，固定成本为16600元，如果2007年实现利润10000元，其销售量至少为（）。
A、4150
B、2500
C、6650
D、10000
10、计算题：某企业只生产和销售一种产品，2006年销售500件，每件产品销售价格为80元，单位变动成本为60元，实现利润总额4000元。根据上述资料，回答下列各题：
（1）若2006年的其他因素不变，要实现目标利润总额增长10％，固定成本总额应降为（）元。
A、5600
B、6000
C、4400
D、4000
（2）若成本因素不变，预计降价5%，销售量将有较大增长，要确保2007年利润总额与06年相同，销售量应比2006年度提高（）。
A、35%
B、30%
C、20%
D、25%
（3）若在2007年增加50%的固定成本，可使销售价格提高2%，单位变动成本降低5%，销售量增加10%，则2007年可实现利润（）元。
A、4680
B、4530
C、5430
D、5260
（4）若2007年经过努力使变动成本率比2006年降低20%，且其他因素不变，则2007年盈亏临界点销售额为（）元。
A、10000
B、11000
C、15000
D、14250
知识点三：财务预算
一、全面预算
企业全面预算通常包括销售预算、资本支出预算和财务预算三个部分，其中销售预算是全面预算的起点，是整个预算管理体系的前提，财务预算是全面预算的核心内容，综合性最强，财务预算主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。
全面预算的作用为：明确企业经营目标、协调各方面关系、控制经济活动和考核评价业绩。
二、财务预算
我们教材只是简单介绍了各种预算的含义和特点，没有涉及到有关的计算。这一部分我们按教材的处理方法进行处理就可以了。
思考题：
11、相对定期预算而言，滚动预算的优点有()。
A.透明度高
B.及时性强
C.预算工作量小
D.连续性、完整性和稳定性突出
12、相对固定预算而言，弹性预算的优点有（）。
A.预算成本低
B.预算工作量小
C.预算可比性强
D.预算适用范围宽
第一部分思考题参考答案：
1、答案：D
解析：2008年度销售增加额为1000×10%=100（万元）
应从外部追加的资金量=4000/1000×100-2000/1000×100-50=150（万元）。
2、答案：D
解析：2008年度利润总额=150×（1+10%）=165（万元），净利润=165×（1-25%）=123.75
（万元），所以2008年的留存收益为123.75×（1-30%）=86.63（万元）。
3、答案：（1）D（2）B（3）C
解析：我们先将有关计算参数列如下表格：
第二部分思考题答案：
4、答案：B
解析：盈亏临界点的销售额＝固定成本总额/（1－变动成本率）＝125000/（1－60%）＝500000（元），计划销售收入为1500000元，大于盈亏临界点的销售额500000元，所以在该销目标下，企业会盈利。
5、答案：B
解析：（18－13－1）×20000＝80000元
6、答案：ABE
解析：盈亏临界点销售量＝固定成本总额/（单位售价－单位变动成本）＝固定成本总额/单位边际贡献；盈亏临界点销售额＝固定成本总额/（1－变动成本率）＝固定成本总额/边际贡献率。
7、答案：(1)C(2)B(3)A(4)D
解析：
(1)2007年盈亏临界点销售量＝120000÷（100－60）＝3000（件）
(2)甲产品单位边际贡献＝100－60＝40（元）
(3)盈亏临界点销售量下的边际贡献＝固定成本＝120000（元）
实际销售量下的边际贡献＝5000×40＝200000（元）
(4)实际变动成本率＝60/100×100%＝60%
实际边际贡献率＝40/100×100%＝40%
8、答案：D
解析：利润为0时的销售量即盈亏临界点销售量
利润预测值=（销售收入预测值-盈亏临界点销售额）-（销售收入预测值-盈亏临界点销售额）×变动成本率
所以：600=（10000-盈亏临界点销售额）-（10000-盈亏临界点销售额）×40%
求得：盈亏临界点销售额=9000（万元）
利润为0时的销售量=9000/10=900（件）
9、答案:C
解析:（10000+16600）/4=6650
10、答案:（1）A（2）D（3）B（4）C
解析:
（1）500×（80－60）－4000×（1＋10％）＝5600元
（2）固定成本为6000元。实现净利润40000元，降价5％后，需要的销售量＝10000÷（80×95％－60）＝625件，销售量比05年提高（625－500）÷500＝25％
（3）（80×1.02－60×0.95）×500×（1＋10％）－6000×（1＋50％）＝4530元
（4）06年变动成本率＝60÷80＝75％，07年变动成本率＝75％×（1－20％）＝60％，那么盈亏临界点销售额＝6000÷（1－60％）＝15000元
第三部分思考题参考答案：
11、答案：A、B、D
解析：本题的考核点是滚动预算的优点。相对定期预算而言，滚动预算的优点有：透明度高、及时性强、连续性、完整性和稳定性突出。采用滚动预算的惟一缺点就是预算工作量较大。
12、答案：C、D
解析：本题的考核点是弹性预算的优点。弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，由于它能规定不同业务量条件下的预算收支，适用面宽，可比性强。
