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2015年资产评估师《财务会计》指导:第三章(2)

发布时间：2010/3/14 11:32:37 来源：城市学习网编辑：admin

　　【例题1】
　　某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(　)元。
　　A.29 700　B.29 997　C.30 300　D.35 400
　　【答案】C
　　【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。
　　【例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。
　　A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
　　【答案】D
　　【解析】原材料实际单位成本=原材料成本÷入库数量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。
　　2.委托外单位加工
　　委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
　　掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。
　　支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
　　发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本;支付的增值税可作为进项税额抵扣。

　　【例题3】
　　下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有(　)。
　　A.支付的加工费
　　B.随同加工费支付的增值税
　　C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税
　　D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
　　【答案】AD
　　【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本。
　　【例题4】
　　某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为( )万元。
　　A.270 B.280 C.300 D.315.3
　　【答案】A
　　【解析】原料已加工完成并验收成本为180+90=270万元。
　　3.自行生产存货
　　自行生产存货成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
　　制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。