(三)、销项税额
　　销项税是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取得增值税。
　　计算： 销项税额=不含税销售额×税率，
　　注意若销售额含增值税，则需要换算
　　销项税税额=【含税销售额/(1+税率)】×税率
　　推导：含税销售额=不含税销售额+销项税额
　　=不含税销售额+不含税销售额×增值税税率
　　=不含税销售额×(1+增值税税率)
　　所以：不含税销售额=含税销售额/(1+税率)
　　1、销售额的确定―――计税依据
　　销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款、价外费用，但不包括收取的销项税。
　　(1)增值税专用发票所注明的价款是不含税价款
　　(2)普通发票上注明的金额为价税合计数需要换算(向消费者、使用单位、小规模纳税人销售一般应开具普通发票)
　　(3)价外费用―――随货物收取的，与货物的销售密切联系。
　　①价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费用、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
　　②价外费用不包括：
　　A:向购买方收取的销项税额。
　　B:受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。
　　C:同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。
　　D:同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业费：
　　由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业收费。
　　收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。
　　所收款项全额上缴财政
　　E:销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置费、车辆牌照费。
　　③价外费用若没有明确说明是不含税的，就应该认为是含税价格，需要换算。
　　【例题17：06多选】.增值税的销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方取得的全部价款和价外费用，但下列费用中不属于价外费用的有(　)。
　　A.向购买方收取的增值税税款
　　B.向购买方收取的手续费
　　C.向购买方收取的包装费
　　D.向购买方收取的储备费
　　E.同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的
　　答案：AE

　　(4)特殊销售情况
　　①采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
　　【例题18】：
　　甲企业销售给乙公司10000件服装，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，甲企业将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则甲企业计算的销项税为20×10000×80%×17%=27200元
　　②纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。金银首饰应按实际收取的价款确定销售额。
　　【例题19】某商场采取以旧换新方式销售电视机，正常每台零售价为3000元。本月销售电视机150台，共收回150台旧电视机，每台旧电视机折价200元，该业务应纳增值税为( )元
　　A 61025.64 B 65384.62 C 73500 D 76500
　　答案：B
　　解析：纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。新电视机的零售价为3000元，既然是零售价就是含税的，应该换算为不含税的销售额。
　　应纳增值税=3000÷(1+17%)×150×17%=65384.62元
　　③纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
　　【例题20，单选】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取"还本销售"方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为(　)。
　　A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元
　　答案：C
　　解析：25/(1+17%)=21.37
　　④纳税人采取以物易物方式，销售双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
　　注意(补充)：如果收到货物不能取得相应的增值税专用发票或者其他合法票据的不得抵扣进项税额。
　　⑤纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率征税。
　　对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒包装物押金按一般押金的规定处理
　　企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。
　　(5)对属于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数，其中非应税劳务的金额一般为含税价格，需要换算。
　　(6)对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数。其中非应税劳务的金额一般为含税价格，需要换算。
　　(7)视同销售或售价明显偏低且无正当理由
　　纳税人销售货物或应税劳务的售价明显偏低且无正当理由或者纳税人发生了视同销售货物的行为，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：
　　①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。
　　②按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定。
　　③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：
　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
　　公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
　　对属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加消费税税额。
　　【例题21，单选】某服装厂为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元，则该批加工服装计征增值税销项税的依据为( )万元
　　A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
　　答案：D
　　解析：注意无同类产品销售价格时，才选用组成计税价格。
　　(8)外汇销售额折合人民币销售额的计算
　　纳税人以外汇结算销售额的，应当按照外汇市场价格折合成人民币计算。人民币折合率选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。