2015年注税师辅导：考核存货减值
发布时间：2009/10/15 11:14:18 来源：城市学习网 编辑：紫藤
某股份有限公司2007年12月31日期末持有下列存货，按单项存货计提存货跌价准备。
（1）A材料为生产而储备，库存材料成本20万元，市价18万元，前期存货跌价准备余额1.5万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，其产品销售预计售价35万元，销售税费预计3万元。
（2）B材料为生产而储备，库存材料成本40万元，市价41万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，其产品销售预计售价60万元，销售税费预计6万元。
（3）C材料因不再需要，计划近期处置，库存材料成本10万元，已提取存货跌价准备1万元，市价9万元，销售税费预计0.5万元。
（4）甲产品全部为合同生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品的售价为48万元，预计销售税费5万元。
要求：根据上述资料，回答下列各题。
（1）2007年12月31日，库存A材料应计提的存货跌价准备金额是（）万元。
A.0.5B.3C.2D.—1.5
（2）2007年12月31日，库存B材料应计提的存货跌价准备金额是（）万元。
A.5B.0C.2D.5
（3）2007年12月31日，库存C材料应计提的存货跌价准备金额是（）万元。
A.0.5B.0C.3D.4
（4）2007年12月31日，库存甲产品应计提的存货跌价准备金额是（）万元。
A.0.5B.2C.3D.1
（5）2007年12月31日，库存甲产品应计提的存货跌价准备的会计处理是（）。
A.借：资产减值损失1
贷：存货跌价准备1B.借：管理费用1
贷：存货跌价准备1C.借：资产减值损失2
贷：存货跌价准备2D.借：管理费用2
贷：存货跌价准备2
【答案】
（1）D【解析】甲材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备；当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备。
产品生产成本=20+10=30（万元）
产品可变现净值=35-3=32（万元）
产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备，还应转回前期存货跌价准备余额1.5万元。
借：存货跌价准备1.5
贷：资产减值损失1.5
（2）C【解析】B材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备；当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备。
产品生产成本=40+16=56（万元）
产品可变现净值=60-6=54（万元）
当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备。
B材料可变现净值=商品预计售价60-再投入成本16-预计销售税费6=38（万元），B材料成本为40万元，应提取存货跌价准备2万元。
（3）A【解析】C材料为待售材料，期末分析是否需要计提存货跌价准备，应以材料的成本与可变现净值比较。
C材料可变现净值=9-0.5=8.5（万元）
C材料成本为10万元，可变现净值8.5万元，应保留存货跌价准备1.5万元；考虑存货跌价准备余额已有1万元，当期应提取存货跌价准备0.5万元。
（4）D【解析】甲产品为有合同待售商品，计算可变现净值时，市价以合同价为基础。
甲产品可变现净值=52-5=47（万元）
甲产品可变现净值低于成本，按可变现净值47万元计价，产品成本为48万元，当期应提取存货跌价准备1万元。
（5）A【解析】正确的会计处理：
借：资产减值损失1万
贷：存货跌价准备——乙在产品1万
